Щодо порядку сплати (перерахування) податку з доходів фізичних осіб до бюджету ( 7756/15/17-2116 ) (Относительно порядка уплаты (перечисление) налога с доходов физических лиц до бюджета)

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

Л И С Т

07.07.2005 N 7756/15/17-2116

Державна митна служба
України


Державна податкова адміністрація України, розглянувши ваш
лист від 24.06.2005 р. N 11/2-12/7427 щодо порядку сплати
(перерахування) податку з доходів фізичних осіб до бюджету,
повідомляє.

Відповідно до статті 2 Закону України "Про податок з доходів
фізичних осіб" ( 889-15 ) (далі - Закон) платниками податку з
доходів фізичних осіб є резиденти, які отримують як доходи з
джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи,
та нерезиденти, які отримують доходи з джерелом їх походження з
території України.

Обов'язки нарахування, утримання та сплати (перерахування)
податку до бюджету відповідно до пп. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закону
( 889-15 ) покладено на податкового агента, який нараховує
(виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку,
утримує податок від суми такого доходу за його рахунок,
використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах
статті 7 цього Закону.

З 1 січня 2004 року податок підлягає сплаті (перерахуванню)
до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу. Якщо
оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику
податку особою, що його нараховує, то податок, який підлягає
утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає сплаті
(перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для
місячного податкового періоду (протягом 30 календарних днів,
наступних за останнім календарним днем звітного (податкового)
місяця).

Порядок сплати (перерахування) податку до бюджету визначено
статтею 16 Закону ( 889-15 ) і застосовується всіма юридичними
особами, у тому числі такими, що мають філії, відділення, інші
відокремлені підрозділи, які розташовані на території іншої
територіальної громади, ніж така юридична особа, а також
відокремленими підрозділами юридичних осіб, яким в установленому
порядку надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати
(перерахування) до бюджету податку (далі - уповноважений
підрозділ).

Згідно статті 15 Митного кодексу України від 11.07.2002 р.
N 92-IV ( 92-15 ) митниця є юридичною особою і здійснює свою
діяльність відповідно до законодавства України та положення, яке
затверджується наказом спеціально уповноваженого центрального
органу виконавчої влади в галузі митної справи.

У складі митниці в пунктах пропуску через митний кордон
України та на інших об'єктах чи територіях із значним обсягом
зовнішньоекономічних операцій можуть створюватися митні пости на
правах структурного підрозділу митниці.

Створення, реорганізація та ліквідація митних постів
здійснюються спеціально уповноваженим центральним органом
виконавчої влади в галузі митної справи за поданням відповідної
регіональної митниці, митниці. Керівник митного поста
призначається на посаду і звільняється з посади керівником
спеціально уповноваженого центрального органу виконавчої влади в
галузі митної справи.

До відокремлених підрозділів відносяться філії
представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи.

Відповідно до статті 95 Цивільного кодексу України ( 435-15 )
філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований
поза її місцезнаходженням та здійснює всі або частину її функцій.

Представництвом є відокремлений підрозділ юридичної особи, що
розташований поза її місцезнаходженням та здійснює представництво
і захист інтересів юридичної особи.

Усі філії та представництва не є юридичними особами. Вони
наділяються майном юридичної особи, що їх створила, і діють на
підставі затвердженого нею положення. Керівники філій та
представництв призначаються юридичною особою і діють на підставі
виданої нею довіреності. Відомості про філії та представництва
юридичної особи включаються до Єдиного державного реєстру.

Щодо всіх інших відокремлених підрозділів юридичної особи
(структурних одиниць), яким в установленому порядку не надано
повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування)
до бюджету податків і зборів (обов'язкових платежів), у тому числі
податку з доходів фізичних осіб, то юридичні особи, як платники
окремих податків, повинні перебувати на обліку в органах державної
податкової служби за місцем знаходження таких відокремлених
підрозділів (Наказ ДПА України від 22.04.04 р. N 232
( v0232225-04 ).

Тобто:
- юридична особа перебуває на обліку в органі державної
податкової служби за своїм місцем знаходження (реєстрації);
- філії, представництва та інші відокремлені підрозділи, що
наділені повноваженнями нарахування та сплати податку з доходів
фізичних осіб або відокремлені підрозділи, що включені до ЄДРПОУ,
повинні бути взяті на облік в органі державної податкової служби
за своїм місцем знаходження;
- замість структурних підрозділів, які не включені до ЄДРПОУ
та не наділені повноваженнями нарахування і сплати податку з
доходів фізичних осіб, на обліку повинні перебувати юридична особа
в органах державної податкової служби за місцем знаходження таких
структурних одиниць, як платники окремого податку (податку з
доходів фізичних осіб).

Відповідно до статті 64 Бюджетного кодексу України
( 2542-14 ), податок з доходів фізичних осіб, який сплачується
юридичною особою (працедавцем), зараховується до відповідного
місцевого бюджету за її місцезнаходженням та місцезнаходженням її
підрозділів, уповноважених підрозділів в обсягах податку,
нарахованого працівникам цих підрозділів. Статтею 1 Закону України
від 15.05.03 р. N 755-IV ( 755-15 ) "Про державну реєстрацію
юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців" та статтею 93
Цивільного кодексу України ( 435-15 ) визначено, що
місцезнаходження юридичної особи - це адреса органу або особи, які
відповідно до установчих документів юридичної особи чи закону
виступають від її імені.

Юридична особа, в тому числі зазначена у листі Котовська
митниця, за своїм місцезнаходженням (за юридичною адресою) та
місцезнаходженням своїх підрозділів (митні пости) одночасно з
поданням документів на отримання коштів для виплати належних
платникам податку доходів, сплачує (перераховує) суми утриманого
податку на відповідні розподільчі рахунки, відкриті в
територіальних управліннях Державного казначейства України.

Контроль за правильністю та своєчасністю сплати податку
здійснює податковий орган за місцезнаходженням юридичної особи або
її уповноваженого підрозділу.

Відповідальність за своєчасне та повне перерахування сум
податку до відповідного місцевого бюджету несе юридична особа або
її уповноважений підрозділ, що нараховує (виплачує)
оподатковуваний дохід.

Заступник Голови Г.М.Оперенко