Бухгалтерські проводки по операціях придбання і продажу іноземної валюти (Бухгалтерские проводки по операциям приобретения и продажи иностранной валюты)

БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО ОПЕРАЦИЯМ ПРИОБРЕТЕНИЯ И ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

"Бухгалтер"

N 8, апрель 2000 г.

Алексей Павленко

Сначала - табличка:

N	Бухгалтерские проводки		Сумма	Содержание операции
п/п	Д-т	К-т	(грн./$)
I. Приобретение валюты (справочно: курс НБУ на дату за 5,45 грн. за 1 $; курс покупки валюты на бирже - 5,50 грн. за $1; курс - 5,48 грн. за $1)
1	333 “Денежные средства в пути в национальной валюте”	311 “Текущие счета в национальной валюте”	57 000	Перечислены гривны на закупку валюты ($10 000) и другие, связанные с этим расходы
2	а) 92 “Административные расходы” (84 “Прочие операционные расходы”)	651 “По пенсионному обеспечению”	550	Удержан и перечислен банком сбор в ПФУ с покупки валюты (1% от объема покупки в грн.)
	б) 651	333	550
3	949 “Прочие расходы операционной деятельности”*	333	550 + 275	Расходы на уплату комиссионных соответственно банку (1% от суммы в гривнах по биржевому курсу) и бирже (0,5%)
4	949* (84)	333	500
	или			Разница между биржевым курсом по-
	333	719 “Прочие доходы от операционной деятельности”	-	купки и курсом НБУ на дату покупки
5	333	744 “Доход от неопера-ционной курсовой разницы”	300	Курсовая разница, возникшая между датой покупки и датой зачисления валюты на счет
	или
	974 “Потери от неоперационных курсовых разниц” (84)	333	-
6	312 “Текущие счета в иностранной валюте”	333	54 800 грн./ $10 000	Зачисление валюты на счет (по курсу НБУ)
7	311	333	625	Возврат неизрасходованной суммы гривен
II. Продажа валюты (справочно: курс НБУ на дату перечисления валюты для продажи - 5,45 грн. за $1; курс продажи валюты на бирже - 5,50 грн. за $1; курс НБУ на дату продажи - 5,48 грн. за $1)
1	333	312	54 500 грн./ $10 000	Перечислена валюта для продажи (по курсу НБУ)
2	333	744	300	Курсовая разница между курсами
	или			НБУ на дату перечисления
	974 (84)	333	-	и на дату продажи валюты на бирже
3	949* (84)	333	550 + 275	Расходы на уплату комиссионных банку и бирже
4	333	711 “Доход от реализации иностранной валюты”	55000	Отражен доход от продажи валюты
5	942 “Себестоимость реализованной иностранной валюты” (84)	333	54800	Списана себестоимость валюты на дату продажи
6	311	333	54175	Поступили гривны от продажи валюты
7	а) 711	793 “Результат прочей обычной деятельности”	55000	Сворачивание доходов и расходов от операций по продаже валюты
	б) 744	793	300	на счете финрезультатов по итогам
	в) 793	942, 949 (974) (84)	54 800 + 825	месяца
8	442 “Непокрытые убытки”	793	325	Убыток, полученный от операции по продаже валюты**

* Если осуществлялись операции с валютой, связанной с пооперационной деятельностью,- применяется субсчет 977 “Прочие расходы обычной деятельности”.

** Эта проводка показана условно, так как она является итоговой по всем видам деятельности за отчетный период. К тому же общий результат по предприятию может быть и прибыльным.

А теперь отметим некоторые нюансы рассмотренных операций, без которых трудно свернуть дебет-кредит.

При отражении операций по приобретению валюты разница между биржевым курсом покупки и курсом НБУ на дату покупки должна отражаться на 333-м субсчете в корреспонденции с субсчетами 949 или 719.*

В то же время в учете продажи валюты разница между биржевым курсом продажи и курсом НБУ на эту дату отдельно не отражается. Она и без того повлияет на общий результат, поскольку учтена в сумме дохода от продажи, отправленной на 711-й субсчет (проводка N 4).

Обращаем ваше внимание на то, что при отражении продажи валюты один и тот же оборот должен фактически дважды проводиться по д-ту и к-ту счета 333. Если вас это смущает, можете использовать в проводках 3, 4 и б вместо субсчета 333 какой-нибудь транзитный счет, например 377 “Расчеты с прочими дебиторами”.

Еще один момент. В принципе, если при отражении покупки-продажи валюты строго придерживаться Плана счетов, то необходимо использовать в обоих случаях и субсчет 334 “Денежные средства в пути в иностранной валюте”, перебрасывая в момент покупки или продажи суммы с 334-го на 333-й (при продаже) или с 333-го на 334-й (при покупке). Однако мы решили не перегружать бухучет рассмотренных операций еще и этими перебросками, а потому использовали только субсчет 333.

При перечислении средств на закупку валюты предприятие подает 2 платежки: одну - на собственно сумму для покупки валюты, другую - отдельно на сбор в ПФУ. Однако мы в проводке N 1 провели всё одной суммой, а уплату сбора отдельно отразили проводкой Л° 2 “б” с 333-го (а не с 311-го) субсчета. Это обусловлено тем, что точная сумма сбора заранее предприятию неизвестна: платежка в ПФУ составляется на расчетную сумму, которая может оказаться больше или меньше фактической, а точную сумму перечисляет банк со своего корреспондентского счета. Для отражения “точного” списания и нужен транзитный 333-й (подробнее об этом - см. материал в “Бухгалтере” N 16'99 на с. 40).

Что касается расходов на вознаграждения банку и бирже, то здесь следует отметить, что согласно п. 2.19 Правил осуществления операций на межбанковской валютном рынке Украины субъекты валютного рынка (банки и валютные биржи) должны получать свое вознаграждение от осуществления операций по купле-продаже валют в гривнах.

Однако не исключаем ситуацию, когда вознаграждение бирж (банков) может быть в инвалюте.** В таких случаях не совсем корректно производить списание этой суммы в бухучете с 333-го субсчета в гривнах по курсу покупки валюты. Такое списание желательно произвести по курсу НБУ на дату фактической выплаты вознаграждения (как правило, это дата покупки (продажи) валюты), а разницу, приходящуюся на это вознаграждение, отнести на субсчет 949 (а не 944) - по аналогии с разницей в курсах биржи и НБУ по основной сумме валюты. Правда, зачастую бухгалтеру сделать это будет нелегко из-за неполноты информации, связанной с проведением биржевой операции купли-продажи валюты. В последнее время вознаграждение биржи вообще перестало фигурировать в документах. Похоже, биржа берет его “втихую” на разнице в курсах.

* Кстати, зачастую на практике при покупке валюты бухгалтер, не имея точных сведений о дате покупки (и, соответственно, о курсе НБУ на эту дату), вместо проводок Ns 4 и 5 выполняют одну ("свернутую") проводку. Применительно к нашему примеру это будет д-т 549, к-т 333 на 200 грн. Но при других раскладах это может быть и д-т 333, к-т 719.

При продаже может возникнуть аналогичная ситуация, когда точная дата продажи, а следовательно, и курс НБУ неизвестны. В таком случае бухгалтера не выполняют проводку N 2, так как на финрезультат в конечном итоге (при сворачивании всех доходов-расходов по продаже валюты) это не повлияет.

** Хотя в упомянутом п. 2.19 Правил это предусмотрено только в случаях, когда операции связаны с выплатой банком/биржей комиссионного вознаграждения банку-корреспонденту (осуществление перевода, документарные операции, операции с чеками, принятыми на инкассо, операции по пластиковым карточкам международных платежных систем и т. п.) или с уплатой денег международным платежным системам и международным системам связи за пользование их услугами.