Чи відображається у податковому обліку перерахована до статутного фонду іноземна валюта (Отображается ли в налоговом учете перечисленная в уставный фонд иностранная валюта)

ЧИ ВІДОБРАЖАЄТЬСЯ У ПОДАТКОВОМУ ОБЛІКУ ПЕРЕРАХОВАНА ДО СТАТУТНОГО ФОНДУ ІНОЗЕМНА ВАЛЮТА

"Налоговый, банковский, таможенный консультант"

N 49 (320), 10 декабря 2001 года

Катерина Степанишина

головний державний податковий інспектор ДПА у м.Києві

1. Підприємство, інвестором якого виступає голландська фірма, є підприємством зі 100 % іноземною інвестицією. Іноземну валюту, перераховану засновником-нерезидентом до статутного фонду було продано, а гривневий еквівалент зараховано на розрахунковий рахунок. Чи підлягає відображенню в податковому обліку перерахована до статутного фонду іноземна валюта та подальший продаж такої валюти?

2. Чи можна віднести на валові витрати нарахування 32% збору до Пенсійного фонду з мінімальної заробітної плати, якщо витрати на оплати праці не нараховуються?

1.Підпунктом 4.2.5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” (за редакцією Закону України від 22.05.97 за № 283/97-ВР зі змінами та доповненнями) передбачено, що до складу валового доходу не зараховуються суми коштів або вартість майна, що надходять платникові податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку.

Пряма інвестиція - господарська операція, яка передбачає внесення коштів або майна до статутного фонду юридичної особи в обмін на корпоративні права, емітовані такою юридичною особою (пп. 1.28.2 Закону).

Корпоративні права - право власності на статутній фонд (капітал)* юридичної особи або її частку (пай), в тому числі права на управління, отримання відповідної частки прибутку такої юридичної особи, а також активів у разі її ліквідації відповідно до чинного законодавства, незалежно від того, створено таку юридичну особу у формі господарського товариства, підприємства, заснованого на власності однієї юридичної або фізичної особи, або в інших організаційно-правових формах (п.1.8 Закону).

* Відповідно до п. 37 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”, затверджено наказом Мінфіну України від 31.03.99 за № 87, статутний капітал розглядається як зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, що є внеском власників (учасників) у капітал підприємства, для яких не передбачено фіксованої суми статутного капіталу, відображають по даній статті суму фактичного внеску власників до статутного капіталу підприємства.

Отже, якщо іноземна валюта є внеском до статутного фонду, то сума одержаного внеску не має зараховуватись до складу валового доходу і в декларації про прибуток не відображається.

Що стосується відображання в податковому обліку операції з продажу іноземної валюти, то відповідно до пп. 7.3.5 Закону “валові доходи платника податку збільшуються на суму гривень, отриманих від покупця у зв’язку з таким продажем, а валові витрати такого платника податку збільшується на суму балансової вартості такої іноземної валюти ** ”.

* Сума у гривнях, отримана від продажу іноземної валюти - рядок 2.3 додатка “Б” до декларації про прибуток (підстава: п. 3.2.2 Порядок складання декларації про прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПА України від 08.07.97 за № 214 зі змінами та доповненнями);

** Сума балансової вартості іноземної валюти в разі її продажу за гривні - рядок 29.12 додатка “З” до декларації про прибуток.

До валових витрат платників податку - суб’єктів валютного ринку належать також будь-які витрати, пов’язані з оплатою послуг інших осіб, що здійснюють конверсійні (обмінні) операції за дорученням таких платників податку ***.

*** Оплата послуг осіб, що здійснюють конверсійні (обмінні) операції за дорученням платника податку - суб’єкта валютного ринку - рядок 29.13 додатка “З” до декларації про прибуток.

2. Відповідно до п. 1 ст. 4 Закону України від 26.06.97 за № 400/97 “Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування” (зі змінами та доповненнями) для платників, які мають найманих працівників, але не здійснюють витрат на оплату праці, передбачено нарахувати 32% збір на об’єкт оподаткування - суму коштів, що визначається розрахунково як добуток визначеного законом мінімального розміру заробітної плати на кількість працівників такого платника збору, на яких нараховується заробітна плата.

Вищезазначені витрати підприємств не підпадають під дію пп. 5.7.1 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, згідно з яким дозволено зараховувати до валових витрат не просто суми пенсійного збору, а суми, нараховані на виплати, пов’язані з оплатою праці працівників підприємства, але, оскільки збір, обчислений розрахунковим шляхом, є частиною збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, уставленого Законом України “Про систему оподаткування” такі витрати платника підпадуть під дію пп. 5.2.5 Закону * і найдуть своє відображення у рядку 19 декларації про прибуток підприємств.

5.2 До складу валових витрат входять:

5.2.5 Суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов’язкових платежів), установлених Законом України “Про систему оподаткування”, за винятком податків, зборів (обов’язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених підпунктом 5.3.5 цієї статті.