Не директора это дело – быть ЧПЕНом
А вот помощнику-консультанту – в самый раз
По вашему совету (из «Бухгалтера» № 19'2000, с. 36–39) наш главный бухгалтер зарегистрировался в качестве частного предпринимателя и избрал упрощенную систему налогообложения, а предприятие заключило с ним договор на предоставление услуг по ведению бухучета. В результате мы существенно экономим на налогах.
Теперь у директора родилась мысль: не может ли он тоже стать предпринимателем (ЧПЕНом) и работать директором по договору подряда?
Прежде всего отметим, что директору предприятия ничто не мешает зарегистрироваться в качестве частного предпринимателя. Ведь Закон Украины «О предпринимательстве»1 не содержит ограничений в занятии предпринимательской деятельностью для представителей директорского корпуса. Тем, кого изучение Закона Украины «О предпринимательстве» убеждает недостаточно, рекомендуем поднять письмо Госкомпредпринимательства от 05.09.2001 г. № 1-221/5461 (см. «Бухгалтер» № 31'2001, с. 13), в котором прямо сказано, что руководитель юрлица (как, впрочем, и любой другой работник) может одновременно быть физлицом – субъектом предпринимательской деятельности и заключать в данном статусе договоры с предприятием, где он работает.2
|
(1 Cм. «Бухгалтер» № 16'2001, с. 45–50.
2 Единственный нюанс: нужно помнить о ст. 62 ГК, которая запрещает представителю заключать договоры в отношении себя лично. Так что здесь нужно следить, чтобы договор с предпринимателем от имени предприятия подписывал не директор, а другое лицо (работник) – на основании доверенности, выданной предприятием.)
|
|
В общем, если директор хочет предоставлять возглавляемому им предприятию услуги в качестве ЧПЕНа, например, по уборке офиса или распространению рекламы – никаких препятствий нет. Стороны заключают гражданско-правовой договор, и в свободное от директорской работы время лицо в качестве ЧПЕНа моет полы и клеит на столбах объявления.
А теперь посмотрим, может ли гражданин в качестве ЧПЕНа руководить предприятием? Иными словами, должно ли лицо, занимающее должность директора, обязательно состоять с предприятием в трудовых отношениях или между ними допустимы гражданско-правовые отношения по руководству предприятием?
По нашему мнению, руководитель (директор) иметь с предприятием трудовые отношения должен обязательно. Такой вывод мы делаем на основании ст. 16 Закона «О предприятиях в Украине» (см. «Бухгалтер» № 16'2001, с. 55–56), где, в частности, сказано:
«1. Руководитель предприятия нанимается (назначается) собственником или избирается собственниками имущества.
При найме (назначении, избрании) собственником или уполномоченным им органом руководителя предприятия на должность с ним заключается контракт (договор, соглашение), в котором определяются права, сроки найма, обязанности и ответственность руководителя предприятия перед собственником и трудовым коллективом, условия его материального обеспечения и освобождения от должности с учетом гарантий, предусмотренных контрактом (договором, соглашением) и законодательством Украины.
2. Руководитель предприятия самостоятельно решает вопросы деятельности предприятия, за исключением отнесенных уставом к компетенции других органов управления данного предприятия и если иное не предусмотрено законодательством Украины. Собственник имущества не имеет права вмешиваться в оперативную деятельность руководителя предприятия.
3. Руководитель предприятия может быть освобожден от должности до истечения срока контракта на основаниях, предусмотренных в контракте или в законодательстве Украины».
Как видим, ст. 16 оперирует в отношении руководителя понятием «должность». Например, в договоре с руководителем должны определяться основания (условия) освобождения от должности. А одно из основных отличий трудового договора от гражданско-правового соглашения как раз в том и состоит, что по трудовому договору работника принимают для выполнения определенной работы на должность, включенную в штат предприятия, в то время как по гражданско-правовому – лицу просто заказываются определенные работы (услуги) и оплачивается их результат, но при этом ни на какую должность его не принимают.3 По нашему мнению, вряд ли возможно освободить от должности лицо, которое заключило гражданско-правовой договор. А значит, в ст. 16 подразумеваются именно трудовые отношения.4
.
|
(3 Слова «нанимается», «назначается» и «избирается» тоже свидетельствуют в пользу трудовых отношений.
4 Об этом же сообщается, в частности, в письме Минтруда и социальной политики от 11.03.2002 г. № 06/2-4/42 (см. «Бухгалтер» № 15'2002, с. 34–35).)
|
|
Да и вообще, ситуация, когда у предприятия в штате нет должности руководителя, а его функции выполняет постороннее лицо на основании гражданско-правового договора, выглядит очень непривычно. Скорее всего, такое предприятие не поймут и в государственных органах. Итак, мы рекомендуем все-таки иметь в штате предприятия должность директора и заключать с ним именно трудовой договор (контракт), а не гражданско-правовое соглашение.5
|
(5 В этом отличие директора от главбуха. Как известно, согласно п. 4 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (см. «Бухгалтер» № 1–2'2001, с. 35) одной из форм ведения бухучета является предоставление услуг частным предпринимателем. Поэтому функции ведения бухучета может выполнять как работник (главный бухгалтер) – по трудовому договору, так и частный предприниматель – по договору подряда.)
|
|
Впрочем, справедливости ради заметим, что в прямой форме запрета на «гражданско-правового» директора действующее законодательство не содержит. Так что очень смелые и очень хитрые предприятия и их руководители могут на подобный эксперимент отважиться.
Однако и у более разумных (менее хитрых) существуют возможности сэкономить на налогах, уплачиваемых с зарплаты директора. Например, имеется достаточно перспективный вариант заключения с ЧПЕНом гражданско-правового договора на предоставление услуг руководителю предприятия.6
|
(6 Должность директора в таком случае, разумеется, сохраняется.)
|
|
Как известно, современный руководитель решает массу сложнейших вопросов, связанных с управлением деятельностью предприятия, которые требуют глубоких и разносторонних знаний, аналитических способностей, серьезного опыта и взвешенных оценок. Поэтому директору в его нелегкой и ответственной работе очень даже пригодится квалифицированный советник, который будет помогать ему вести предприятие к процветанию и своевременно принимать правильные решения. Подобный советник-консультант вполне может иметь частнопредпринимательский статус и работать на едином налоге.
В договоре с таким ЧПЕНом-советником можно закрепить перечень услуг, которые он обязуется предоставлять предприятию: например, консультационные услуги по общим вопросам управления (код 74.14.11 по Государственному классификатору продукции и услуг ДК 016-97)7, консультационные услуги по управлению финансовой деятельностью (код 74.14.12), консультационные услуги по вопросам управления маркетингом (код 74.14.13), консультационные услуги по вопросам управления трудовыми ресурсами (код 74.14.14), консультационные услуги по вопросам управления производством (код 74.14.15), услуги по связям с общественностью (код 74.14.16), консультационные услуги по вопросам управления прочие (например, по вопросу о перспективах развития предприятия) – код 17.14.17.
|
(7 Они включают, например, оперативные исследования, консультирование и помощь в управлении предприятием (политика, стратегия, планирование.)
|
|
Почему при составлении договора целесообразно ориентироваться на Госклассификатор? Если услуга названа в Классификаторе, то очевидно, что она может предоставляться предприятию другим (самостоятельным) субъектом предпринимательской деятельности (юридическим или физическим лицом) на основании гражданско-правового соглашения. А вам как раз и нужно, чтобы ни у кого не возникло сомнений в гражданско-правовом характере деятельности советника-консультанта.
Как вы понимаете, за такой обширный и ответственный участок работы советник-консультант может потребовать от предприятия достойное, не облагаемое подоходным, пенсионным и соцстрахом гражданско-правовое вознаграждение, с которого он будет уплачивать не более 200 грн. единого налога в месяц. Ну а наличие высокооплачиваемого советника-консультанта дает основание существенно снизить зарплату директора. Мол, когда последний дорастет до того, чтобы работать без советника, тогда собственник и повысит его, директора, зарплату.
Если вы решите подобным образом оптимизировать налогообложение расходов по управлению (руководству) предприятием, то вы вправе выбирать между двумя вариантами:
1) принять директора (разумеется, вначале уволив его с занимаемой должности) на место советника-консультанта, а на должность директора назначить другого человека;
2) оставить директора на прежней должности, но с меньшей зарплатой, а договор на предоставление услуг советника-консультанта заключить с каким-нибудь ЧПЕНом, перебросив на последнего большую часть зарплаты директора.
Выбирая, имейте в виду, что у первого варианта есть такое преимущество, как утрата истинным директором статуса должностного лица, что снижает риск привлечения его к уголовной и административной ответственности за должностные правонарушения. Правда, в таком случае бывший руководитель уже не сможет гордо указывать в своих визитках должность «директор» или «генеральный директор». Так что определитесь, что для вас важнее.
Ну а чтобы вам было яснее, о чем идет речь, ниже мы приводим примерный образец договора с таким ЧПЕНом-консультантом.
Станислав Погребняк
Приложение
Договор о предоставлении услуг
|
г. ______________
|
«___» ____________ 200_ г.
|
_______________________________________________________________
(наименование предприятия)
в лице ________________________________________________________,
(должность, фамилия, имя, отчество)
действующего на основании __________, именуемое в дальнейшем «Заказчик», с одной стороны, и частный предприниматель
______________________________________________________________,
(фамилия, имя, отчество)
свидетельство ______________ выдано ____________________________,
проживающий _________________________________________________,
(адрес)
именуемый в дальнейшем «Исполнитель», с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.
1. Предмет договора
1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства выполнить работы по консультированию руководителя предприятия по вопросам управления коммерческой деятельностью.
Исполнитель предоставляет:
1) консультационные услуги по общим вопросам управления (проводит консультирование и оказывает помощь в управлении предприятием, организации структуры и контроля за его внутренним функционированием, административным управлением, информационным обеспечением, участвует в выработке политики, стратегии предприятия);
2) консультационные услуги по вопросам управления финансовой деятельностью (консультирует по финансовым вопросам, изучает и оценивает вопросы относительно инвестиций, имущественных прав, участвует в финансовом планировании);
3) консультационные услуги по вопросам управления маркетингом (анализирует коммерческую стратегию, определение и тарификацию услуг, организацию методов реализации продукции и ее рекламирования);
4) консультационные услуги по вопросам управления трудовыми ресурсами (помогает в управлении трудовыми ресурсами, консультирует по поводу определения политики в вопросах найма, заработной платы, оценки, контроля, подготовки кадров, обоснования количества работников);
5) консультационные услуги по вопросам управления производством (консультирует по поводу оценки производительности, качества, издержек, организации и оптимизации производственных процессов, управления запасами и т. п.);
6) консультационные услуги по вопросам связей с общественностью (консультирует по вопросам улучшения имиджа предприятия, организации внешних связей);
7) консультационные услуги по другим вопросам (консультирует по вопросам перспективы развития предприятия и т. п.).
1.2. Срок предоставления услуг: с ______________ до ________________.
1.3. Услуги должны выполняться в соответствии с требованиями действующего законодательства.
1.4. Стороны договорились о следующем порядке предоставления услуг.
В случае возникновения необходимости в получении консультации по вопросам управления деятельностью Заказчика руководитель или уполномоченное им лицо обращается к Исполнителю с запросом в письменной или устной форме.
Исполнитель в сроки, необходимые и достаточные для подготовки ответа, готовит и предоставляет Заказчику консультацию.
Консультация проводится по местонахождению Заказчика, Исполнителя или по телефону. Конкретное место согласовывается сторонами дополнительно.
В случае если Заказчик не удовлетворен консультацией, он должен в ___-дневный срок уведомить об этом Исполнителя в письменной форме.
По результатам консультирования за месяц Исполнитель готовит краткий отчет, в котором указывает основные вопросы, по которым в данном периоде проводилось консультирование Заказчика.
1.5. Заказчик обязан:
обеспечить Исполнителя всем необходимым для выполнения работы, предусмотренной настоящим Договором;
своевременно принять и оплатить работу.
2. Размер и порядок оплаты
2.1. За выполненную работу Заказчик уплачивает Исполнителю ______________ грн. без НДС за месячный объем услуг по консультированию руководства предприятия.
2.2. Оплата производится в течение ______________ со дня принятия месячного объема работы.
3. Ответственность сторон
3.1. Стороны несут материальную ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на них обязанностей в соответствии с действующим законодательством.
4. Дополнительные условия
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
5. Досрочное расторжение Договора
5.1. В случае нарушения одной из сторон обязательств по Договору другая сторона имеет право расторгнуть его в одностороннем порядке.
Споры по настоящему Договору рассматриваются в судебном порядке.
Юридические адреса и реквизиты сторон
|
Заказчик:
____________________________
____________________________
|
Исполнитель:
____________________________
____________________________
|
|
Подписи:
|
|
|
Заказчик: ____________________
|
Исполнитель: ________________
|
|
М. П.
|
М. П.
|
«Бухгалтер», июнь (I) 2002 г., № 21 (165), с. 35
