|
Найпоширенішим видом транспорту, використовуваним для перевезення вантажів, є автомобільний транспорт. Нерідко підприємства, які не мають у своєму розпорядженні автотранспортних засобів, з метою перевезення вантажів звертаються до спеціалізованих підприємств. Укладений між ними договір відіграє важливу роль у здійсненні перевезень вантажів.
|
|
Договір транспортного обслуговування: від укладення до виконання
Цивільним кодексом України (далі – ЦК) передбачено такий вид договору, як договір перевезення (статті 358 – 368 ЦК).
Крім того, взаємовідносини контрагентів у сфері автомобільних перевезень вантажів регулюються Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затвердженими Мінтрансом від 14.10.97 р. № 363, зі змінами та доповненнями (далі – Правила), Статутом автомобільного транспорту, затвердженим постановою Ради Міністрів Української ССР від 27.06.69 р. № 401, зі змінами та доповненнями (далі – Статут), Законом України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2001 р. № 2344-III.
Юридичний аспект
Згідно зі ст. 358 ЦК за договором перевезення вантажів транспортна організація (перевізник) зобов'язується доставити доручений їй вантажовідправником вантаж до пункту призначення і передати його уповноваженій на отримання вантажу особі (одержувачу), а вантажовідправник зобов'язується сплатити за перевезення вантажу встановлену плату.
Істотними умовами договору перевезення є:
– найменування та місця розташування сторін;
– найменування та кількість вантажу, його упаковка;
– умови та терміни перевезення;
– місце та час завантаження і розвантаження;
– вартість перевезення.
Відповідно до Правил договір перевезення вантажів може бути разовим. Типову форму договору наведено в додатку 2 до Правил.
Договір перевезення вантажів може мати і довгостроковий характер. Саме його називають договором транспортного обслуговування, про який і піде мова в цій публікації.
Договір транспортного обслуговування: нюанси складання
Типову форму договору транспортного обслуговування (далі – договір) наведено в додатку 1 до Правил.
При укладенні договору, в тому числі й разового, потрібно знати, що згідно із Законом України «Про ліцензування певних видів господарської діяльності» від 01.06.2000 р. № 1775-III, зі змінами та доповненнями, надання послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом загального користування підлягає ліцензуванню. У зв'язку з цим перевізник зобов'язаний мати ліцензію, що засвідчує його право на надання послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом. Інакше договір може бути визнано недійсним.
|
Договір може бути визнано недійсним у випадку, якщо перевізник не має ліцензії
|
Як уже зазначалося, однією з істотних умов договору є відомості про належні до перевезення вантажі. У договорі транспортного обслуговування, як правило, вказується загальний обсяг вантажів, що перевозяться. При цьому додатково складається та погоджується план перевезень вантажів автомобільним транспортом, у якому загальний обсяг вантажів, що перевозяться, зазначено в розрізі квартальних обсягів перевезень.
Крім того, розробляється та затверджується план перевезень вантажів автомобільним транспортом у розрізі на кожний місяць (типову форму наведено в додатку 1 до Типового договору).
У договорі також має бути зазначено терміни подання заявки перевізнику (типову форму наведено в додатку 4 до Типового договору).
У разі масових перевезень замовник повинен додати до заявки погоджений із перевізником графік виконання перевезень із зазначенням добових або середньодобового обсягу перевезень, а також початку та кінця роботи змін.
У заявці вказуються найменування вантажу, адреса завантаження, адреса розвантаження, маса вантажу, вид упаковки, кількість місць, відстань перевезення.
Крім цих даних про вантаж, у заявці потрібно вказати час і виконавця завантаження та розвантаження.
У заявці обов'язково зазначаються також термін доставлення вантажу і порядок оплати за надані послуги.
Укладаючи договір перевезення вантажів автомобільним транспортом, потрібно знати, що його учасники несуть певну відповідальність за його виконання.
Відповідальність за виконання умов договору
Якщо підприємство виступає в ролі замовника, потрібно знати, що згідно з чинним законодавством воно несе таку відповідальність за його виконання.
Так, згідно зі ст. 359 ЦК у випадку, якщо не було надано вантаж для перевезення автомобільним транспортом, замовник повинен сплатити штраф за непред'явлений вантаж відповідно до плану перевезення або разового замовлення. Згідно зі Статутом штраф у цьому випадку становить 20 % від вартості перевезення непред'явленого вантажу.
Звертаємо увагу замовників на те, що вантаж, який було надано у стані, який не відповідає правилам перевезення, і не було приведено в належний стан у термін, який забезпечує своєчасне відправлення, вважається непред'явленим з усіма наслідками, що звідси випливають, у вигляді сплати зазначеного вище штрафу.
Якщо підприємство виступає в ролі перевізника, потрібно знати, що згідно з чинним законодавством воно несе таку відповідальність.
Згідно зі ст. 359 ЦК автотранспортна організація, яка не надала вантажовідправнику транспортні засоби, необхідні для перевезення вантажів, передбачених місячним планом перевезень або прийнятих для виконання разової заявки, повинна сплатити замовнику штраф за весь невивезений вантаж.
Надання автотранспорту, не придатного для перевезення передбаченого планом вантажу, прирівнюється до ненадання транспортного засобу.
У цьому випадку Статутом передбачено штраф у розмірі 20 % вартості перевезення неперевезеного вантажу.
Крім цього, перевізник зобов'язаний доставити вантаж у встановлений у договорі або в заявці термін.
За прострочення в доставленні вантажу при міжміських перевезеннях передбачено штраф у розмірі 12 відсотків провізної плати за кожну добу прострочення, якщо не доведуть, що прострочення сталося не з їх вини. При цьому загальна сума штрафу не може перевищувати 60 % провізної плати.
Слід мати на увазі, що у випадку якщо прострочення в доставленні вантажу сталося не з вини перевізника, він звільняється від відповідальності за порушення зобов'язань договору.
Передаючи перевізнику вантаж, замовник також покладає на нього відповідальність за втрату, нестачу і пошкодження прийнятого до перевезення вантажу. При цьому в цій ситуації перевізник вважатиметься винним доти, доки не доведе, що втрата, нестача і пошкодження сталися не з його вини.
|
Перевізник вважатиметься винним у втраті, нестачі та пошкодженні вантажу доти, доки не доведе, що це сталося не з його вини
|
Розмір відповідальності автотранспортного підприємства за втрату, нестачу і пошкодження вантажу такий:
– у разі втрати або нестачі вантажу – в розмірі вартості вантажу, який втрачено або якого не вистачає;
– у разі пошкодження вантажу – в розмірі суми, на яку зменшилася його вартість.
Якщо внаслідок пошкодження, за яке автотранспортне підприємство несе відповідальність, якість вантажу змінилася настільки, що його не може бути використано за прямим призначенням, вантажоодержувач має право від нього відмовитися і вимагати відшкодування за його втрату.
Якщо вантаж, за втрату або нестачу якого автотранспортна організація сплатила відповідне відшкодування, згодом буде знайдено, вантажоодержувач має право вимагати видачі йому цього вантажу, повернувши при цьому отримане за його втрату або нестачу відшкодування.
Розглянувши відповідальність замовників і перевізників, потрібно ще раз зауважити, що в договорі слід чітко застерегти обов'язки сторін для того, щоб потім не виникали запитання щодо відповідальності за невиконання або неналежне виконання своїх обов'язків.
Первинна документація
Для здійснення перевезення вантажів необхідно знати про ті первинні документи, які обов'язково мають бути оформлені.
До таких документів, зокрема, належать:
– подорожній лист вантажного автомобіля;
– товарно-транспортна накладна.
Типові форми первинної транспортної документації затверджено спільним наказом Міністерства транспорту України та Міністерства статистики України від 29.12.95 р. № 488/346.
На сторінках нашої газети ми неодноразово висвітлювали питання заповнення цих документів (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2001, № 21, № 99), тому вкажемо лише на загальні моменти, пов'язані з їх оформленням.
Юридична особа, яка здійснює перевезення вантажів, зобов'язана перед виїздом автомобіля (власного чи орендованого) видати водію подорожній лист.
Подорожній лист форми № 2 призначений для вантажних автомобілів, які здійснюють перевезення вантажів у межах території України. Він видається на один робочий день або на зміну. На більший термін подорожній лист видається у випадках, коли водій виконує перевезення вантажів у міжміському сполученні.
Товарно-транспортна накладна типової форми № 1-ТН – це єдиний первинний документ, який є підставою для списання товарно-матеріальних цінностей у вантажовідправника і оприбуткування їх у вантажоодержувача при перевезенні вантажів у межах України, а також для їх складського, оперативного та бухгалтерського обліку; вона оформляється вантажовідправником на кожну їздку автомобіля і для кожного вантажоодержувача окремо.
Товарно-транспортну накладну типової форми № 1-ТН виписують у чотирьох примірниках:
– перший примірник залишається у вантажовідправника та є підставою для списання товарно-матеріальних цінностей. Другий, третій та четвертий примірники, завірені підписами та печатками (штампами) вантажовідправника, передаються водію;
– другий примірник, який водій здає вантажоодержувачу, є підставою для оприбуткування товарно-матеріальних цінностей;
– третій та четвертий примірники, завірені підписами та печатками (штампами) вантажоодержувача, водій передає перевізнику. Третій примірник, що є підставою для розрахунків за виконання транспортних послуг, перевізник пересилає замовнику автотранспорту для оплати за перевезення;
– четвертий примірник додається до подорожнього листа та є підставою для обліку транспортної роботи і нарахування заробітної плати водію.
Для вантажів нетоварного характеру, щодо яких ведеться не складський облік, а облік шляхом вимірювання, зважування, геодезичного вимірювання тощо, товарно-транспортну накладну виписують у трьох примірниках:
– перший примірник залишається у вантажовідправника та призначається для обліку виконаних обсягів перевезень;
– другий та третій примірники водій передає перевізнику.
Другий примірник, що є підставою для розрахунків за виконання транспортних послуг, перевізник надсилає замовнику автотранспорту для оплати за перевезення; третій примірник додається до подорожнього листа і є підставою для обліку транспортної роботи та нарахування заробітної плати водієві.
У тих випадках, коли в розділі «Відомості про вантаж» товарно-транспортної накладної неможливо перелічити всі назви та характеристики пред'явлених до перевезення товарно-матеріальних цінностей, до товарно-транспортної накладної додається як невід'ємна її частина належним чином оформлена спеціалізована форма товарної накладної (сертифікат та інша форма первинного обліку), що застосовується підприємством для оформлення операцій з передачі товарно-матеріальних цінностей.
При цьому в товарному розділі товарно-транспортної накладної робиться відповідна позначка; товарно-транспортна накладна без доданої товарної накладної спеціалізованої форми вважається недійсною та не може використовуватися для розрахунків із вантажовідправниками та вантажоодержувачами, а також для обліку виконаних обсягів перевезень і нарахування заробітної плати водію.
|
ТТН не є бланком суворої звітності
|
При перевезенні однорідних вантажів від вантажовідправника на адресу вантажоодержувача на одну і ту ж відстань за умови забезпечення цілісності вантажу допускається оформлення однієї товарно-транспортної накладної на весь обсяг вантажу, перевезеного автомобілем за зміну.
Слід мати на увазі, що згідно з вимогами Інструкції про порядок виготовлення, зберігання, застосування єдиної первинної транспортної документації для перевезення вантажів автомобільним транспортом та обліку транспортної роботи, затвердженої наказом Міністерства статистики та Міністерства транспорту України від 07.08.96 р. № 228/253, зі змінами та доповненнями (далі – Інструкція), товарно-транспортна накладна є бланком суворої звітності. Однак відповідно до Повідомлення Державного комітету України з питань розвитку підприємництва від 07.03.2000 р. обов'язок обліку бланка подорожнього листа вантажного автомобіля як бланка суворої звітності призупинено. У зв'язку з цим, починаючи із зазначеної дати, ТТН не є бланком суворої звітності.
Звертаємо увагу, що в деяких нормативних документах, зокрема у Правилах зазначено, що ТТН є бланком суворої звітності. Однак, враховуючи, що першоджерелом «суворості» ТТН є Інструкція, дію якої призупинено, ТТН у нинішній час не є бланком суворої звітності.
Розглянувши характеристику первинних документів, що оформляються при перевезенні вантажів автомобільним транспортом, визначимо порядок податкового та бухгалтерського обліку вартості послуг з перевезення вантажів.
Податковий та бухгалтерський облік
Що стосується перевізника, то податковий і бухгалтерський облік операцій, пов'язаних із наданням послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом, відображається в загальному для таких операцій порядку.
Розглянемо умовний числовий приклад. Припустимо, що вартість наданих автотранспортним підприємством послуг склала 120 грн. (у тому числі ПДВ – 20 грн.).
|
№ з/п
|
Зміст господарської операції
|
Кореспондуючі рахунки
|
сума, грн.
|
Податковий облік
|
|
дебет
|
кредит
|
валовий дохід
|
валові витрати
|
|
1
|
Надано замовнику послуги з перевезення вантажів
на підставі даних ТТН)
|
361
|
703
|
120
|
100
|
|
|
2
|
Нараховано ПДВ з вартості наданих послуг
|
703
|
641
|
20
|
|
|
|
3
|
Списано собівартість наданих послуг
|
903
|
23
|
75
|
|
|
|
4
|
Сформовано фінансовий результат:
|
|
|
|
|
|
|
|
– списано дохід від надання послуг
|
703
|
791
|
100
|
|
|
|
|
– списано собівартість наданих послуг
|
791
|
903
|
75
|
|
|
|
5
|
Отримано грошові кошти в оплату послуг
|
311
|
361
|
120
|
|
|
Порядок податкового та бухгалтерського обліку у замовника послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом залежатиме від того, в якому процесі братиме участь автотранспортне підприємство: у процесі збуту продукції, товарів замовника або постачання замовника матеріальними цінностями.
У першому випадку витрати, пов'язані з перевезенням вантажів, у бухгалтерському обліку відносяться до складу витрат на збут, а в податковому обліку відповідно – до валових витрат.
У другому випадку витрати, пов'язані із закупівлею товарно-матеріальних цінностей, включаються до складу транспортно-заготівельних витрат, які у свою чергу включаються до складу первісної вартості придбаних запасів.
З поняттям «транспортно-заготівельні витрати» нерозривно пов'язана процедура їх розподілу. Цю процедуру якнайдокладніше розглянуто у публікаціях наших фахівців (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2000, № 40; 2001, № 56), у зв'язку з чим у межах цієї публікації ми не будемо зупинятися на цьому питанні.
Звертаємо увагу, що в податковому обліку транспортні витрати, формуючи первісну вартість придбаних запасів, беруть участь у перерахунку балансової вартості придбаних товарно-матеріальних цінностей відповідно до п. 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями.
Розглянемо умовний числовий приклад.
|
№ з/п
|
Зміст господарської операції
|
Кореспондуючі рахунки
|
сума, грн.
|
Податковий облік
|
|
дебет
|
кредит
|
валовий дохід
|
валові витрати
|
|
Замовник – реалізатор товарів
|
|
1
|
Відвантажено товари покупцям
|
361
|
702
|
1200
|
1000
|
|
|
2
|
Відображено суму податкового зобов'язання щодо ПДВ
|
702
|
641
|
200
|
|
|
|
3
|
Відображено отримані від автотранспортного підприємства послуги з перевезення товарів
|
93
|
631
|
120
|
|
100
|
|
4
|
Відображено податковий кредит щодо ПДВ
|
641
|
631
|
20
|
|
|
|
5
|
Списано собівартість реалізованого товару
|
902
|
281
|
750
|
|
|
|
6
|
Сформовано фінансовий результат:
|
|
– списано дохід від продажу товарів
|
702
|
791
|
1000
|
|
|
|
– списано собівартість відвантажених товарів
|
791
|
902
|
750
|
|
|
|
7
|
Списано витрати на перевезення товарів
|
791
|
93
|
100
|
|
|
|
8
|
Оплачено послуги з перевезення
|
631
|
311
|
120
|
|
|
|
9
|
Отримано гроші за відвантажений товар
|
311
|
361
|
1200
|
|
|
|
Замовник – покупець товарів
|
|
1
|
Оприбутковано отриманий товар
|
281
|
631
|
1000
|
|
1000
|
|
2
|
Відображено податковий кредит щодо ПДВ
|
641
|
631
|
200
|
|
|
|
3
|
Відображено транспортні витрати
|
289
|
631
|
100
|
|
100
|
|
4
|
Відображено податковий кредит щодо ПДВ
|
641
|
631
|
20
|
|
|
|
5
|
Оплачено товари
|
631
|
311
|
1200
|
|
|
|
6
|
Оплачено надані транспортні послуги
|
631
|
311
|
120
|
|
|
На закінчення хотілося зробити такий висновок: грамотно складений договір дозволить не тільки забезпечити діяльність вашого підприємства в сучасних умовах, а і уникнути проблем в обліковій роботі.
|
Т. Онищенко
|
Економіст-аналітик редакції газети
«Податки та бухгалтерський облік»
|
«Податки та бухгалтерський облік», 16 травня 2002 р., № 39 (493), с. 33
