Журнал "Вісник податкової служби України" Статті, "Аспекти складання квартальної фінансової звітності" Вісник податкової служби України#2000#04# 14 (Журнал 'Вестник налоговой службы Украины' Статьи, 'Аспекты складывания квартальной финансовой отчетности' Вестник налоговой службы України)

Аспекти складання квартальної фінансової звітності

 

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» всі підприємства й організації повинні на основі даних бухгалтерського обліку складати i подавати квартальну фінансову звітність в обсязі Балансу i Звіту про фінансові результати. Квартальна звітність складається наростаючим підсумком з початку звітного року.

На виконання зазначеного вище Закону постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 р. № 419 затверджено Порядок подання фінансової звітності. Фінансова звітність подається:

органам, до сфери управління яких належать підприємства, або власникам (засновникам) відповідно до установчих документів;

трудовим колективам на їх вимогу;

органам державної статистики;

іншим органам виконавчої влади та користувачам відповідно до законодавства.

Підприємства i організації зобов’язані подати органам Державного казначейства (щодо асигнувань з державного бюджету) та фінансовим органам (щодо асигнувань з місцевих бюджетів) тільки звіт про використання бюджетних асигнувань (місячний або квартальний).

Квартальна фінансова звітність подається підприємствами не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом. Конкретні терміни подання фінансової звітності підприємству встановлює власник або орган, до сфери управління якого належить підприємство.

Датою подання фінансової звітності вважається день фактичної її передачі, а у разі надсилання поштою – дата одержання звітності, зазначена на штемпелі підприємства зв’язку, що обслуговує адресата.

У разі якщо дата подання звітності випадає на неробочий день, термін подання переноситься на перший після вихідного робочий день.

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку (далі – ПБО) 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Мінфіну України від 31.03.99 р. № 87, під фінансовою звітністю розуміють бухгалтерську звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Конкретні уніфіковані формати Балансу та Звіту про фінансові результати разом із вказівками з їх заповнення затверджені у складі ПБО 2 «Баланс» i ПБО 3 «Звіт про фінансові результати» наказом Мінфіну України від 31.03.99 р. № 87. Зміст цієї квартальної звітності порівняно із звітом за будь-який квартал 1999 року скорочено на 142 показники або майже у два рази. Така ж тенденція характерна i для квартальної фінансової звітності суб’єкта малого підприємництва, конкретний уніфікований формат якої та порядок заповнення викладені у ПБО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва», затвердженому наказом Мінфіну України від 25.02.2000 р. № 39. Скорочено також перелік видів діяльності, щодо яких органи, у підпорядкуванні яких перебувають підприємства, складають зведену фінансову звітність. 

ПБО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» поширюється на суб’єктів малого підприємницта та представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності. Суб’єктами малого підприємницта для цілей застосування ПБО 25 вважаються юридичні особи, яких визнано такими законодавством, з чисельністю працюючих не більше 50 осіб та обсягом реалізації до 1 млн. грн. на рік.

Складання квартальної фінансової звітності у перехідному 2000 році характерне поєднанним застосуванням затверджених ПБО з нормами чинної до цього часу нормативно-правової бази з питань бухгалтерського обліку i звітності. Наказами Мінфіну України, якими затверджено ПБО, визнано, що інші нормативні акти Мінфіну України з бухгалтерського обліку діють в частині, яка не суперечить затвердженим ПБО. Наказом Мінфіну України від 25.02.2000 р. № 39 визнано такою, що втратила чинність, Інструкцію про порядок заповнення бухгалтерського звіту підприємства, затверджену наказом Мінфіну України від 18.08.95 р. № 139 (із змінами i доповненнями).

Постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 р. № 419 та відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік i фінансову звітність в Україні» визнано таким, що втратило чинність, Положення про організацію бухгалтерського обліку i звітності в Україні, яке було затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 03.04.93 р. № 250 (із змінами i доповненнями).

У перехідному 2000 році визнано за доцільне відмовитися від обов’язкового подання підприємствами показників про фінансові результати за аналогічний звітний період попереднього (минулого) року, оскільки їх обчислення за методологією 2000 року потребує деяких аналітичних розробок регістрів бухгалтерського обліку за відповідний період 1999 року, що зафіксовано наказами Мінфіну України від 24.02.2000 р. № 37 та від 25.02.2000 р. № 39.

При заповненні статей Балансу (форма № 1 i форма № 1-м) за перший i подальші квартали 2000 року необхідно забезпечити відповідність показників вступного сальдо (графа 3) трансформації, що мала місце. Тут мають бути враховані, зокрема, організаційно-структурні зміни підприємства (вибуття, приєднання частин, структурних підрозділів, філій підприємства), що відбулися станом на 1 січня 2000 року, а також зміни у структурі, статтях i змісті показників балансу у зв’язку із запровадженням нового формату. Для цього Мінфіном України розроблено i оприлюднено Методичні рекомендації щодо визначення показників вступного сальдо Балансу (графа 3) у 2000 році. Зміни також випливають із нового Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291. План рахунків та Інструкція про його застосування відповідно до Указу Президента України від 03.10.92 р. № 493 «Про державну реєстрацію нормативно-правових актів міністерств та інших органів виконавчої влади» набули чинності з 1 січня 2000 року, але підприємства можуть запроваджувати План рахунків з Інструкцією у 2000 році з дати, яку буде визначено безпосередньо розпорядчим документом керівника підприємства. Практичні кроки переходу на новий План рахунків викладено в листі Мінфіну України від 04.02.2000 р. № 18-424 «Про методичні рекомендації з перенесення сальдо рахунків i субрахунків попереднього Плану рахунків бухгалтерського обліку виробничо-господарської діяльності об’єднань, підприємств i організацій на рахунки нового Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань i господарських операцій підприємств i організацій». Кореспонденція рахунків типових i поширених господарських операцій також знайшла відображення у деяких виданнях*.

I хоча зміст i структура статей Балансу 2000 року дещо відрізняється від Балансу 1999 року, це не створює особливих проблем. По-перше, у новому Балансі також скорочено кількість показників в основному за рахунок довідкового розділу. По-друге, зазначені Методичні рекомендації сприяють розумінню оновленого складу статей Балансу (основні засоби, незавершене виробництво, виробничі запаси, грошові кошти, інші оборотні активи, пайовий капітал, інший додатковий капітал, інші поточні зобов’язання).

У Звіті про фінансові результати виключено розділи з показниками про використання прибутку звітного i минулих років, структуру інших прибутків i збитків, платежі до бюджету. Значна кількість показників, що трансформувалися протягом 1996–1999 років, у звіті 2000 року співпадає по суті з показниками 1999 року. Зокрема, виручка (дохід) від реалізації продукції, товарів, робіт i послуг, податок на додану вартість, акцизний збір, інші вирахування з доходу. Зміст нової статті «Фінансові доходи» заміняє дві статті звіту 1999 року «Доходи від володіння корпоративними правами» i «Проценти до одержання». Розділ II «Елементи операційних витрат» збігається за кількістю i змістом показників з аналогічним розділом III «Затрати на виробництво» попереднього Звіту про фінансові результати, що вже кілька років складався підприємствами. Відомості про податок на прибуток до затвердження та набуття чинності ПБО 17 «Податок на прибуток» наводяться у порядку, аналогічному в 1999 році. Розділ III «Розрахунок показників прибутковості акцій» призначено для заповнення тільки акціонерними товариствами, акції яких продаються на фондових біржах, i почне заповнюватися тільки після затвердження i набуття чинності ПБО 24 «Прибуток на акцію», тобто через 18 місяців з початку застосування Положень (стандартів) бухгалтерського обліку зі складання фінансової звітності, або з третього кварталу 2001 року.

Новий План рахунків бухгалтерського обліку запроваджуватиметься підприємствами в міру їх готовності до цього. Але для якнайшвидшого застосування нового Плану рахунків бухгалтерського обліку є концепція його побудови, за якою назви i призначення рахунків i субрахунків співпадають з назвами i змістом показників Балансу i Звіту про фінансові результати 2000 року, що дозволяє безпосередньо з рахунків i субрахунків нового Плану рахунків отримувати інформацію для складання фінансової звітності. Але i у випадку використання попереднього Плану рахунків можна майже без будь-яких перешкод скласти квартальний фінансовий звіт.

З рахунків старого Плану рахунків підприємства отримають потрібну інформацію для заповнення у Балансі 2000 року показників про основні фонди, нематеріальні активи, грошові кошти, готову продукцію, товари, статутний, додатковий i резервний капітали, прибуток, дебіторську i кредиторську заборгованість, розрахунки з бюджетом, кредити банку та інші зобов’язання підприємства. Виходячи з норм ПБО 9 «Запаси», бухгалтери повинні знати, що вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, які передано (передаються) в експлуатацію, розглядається як витрати підприємства, тобто у балансі i на рахунках не може бути показників про вартість малоцінних предметів в експлуатації, про нарахування зносу по них. Інформація у такому разі схожа з інформацією 1999 року відносно малоцінних та швидкозношуваних предметів в експлуатації вартістю до 10 грн. за одиницю. Крім того, з 1996 року за наказом Мінфіну України від 31.05.96 р. № 112 малі підприємства списання малоцінних та швидкозношуваних предметів, незалежно від вартості, здійснювали за повною вартістю на витрати при передачі в експлуатацію без нарахування зносу, тобто так, як i передбачено ПБО 9 «Запаси». Отже, застосування такої методики не є новим, а лише поширює межі її застосування.

Частина малоцінних та швидкозношуваних предметів у 2000 році включається до складу статті «Основні засоби». Це первісна вартість та сума зносу спеціальних інструментів та спеціальних пристосувань, інвентарної тари, тимчасових (нетитульних) споруд, предметів прокату. Вищезазначені Методичні рекомендації пояснюють нескладну техніку такої трансформації.

До складу статті «Незавершене виробництво» не повинна бути включена частина загальногосподарських (накладних) витрат (рахунок 26), що мали місце у 2000 році. Вони, а також витрати обігу (рахунок 44) за ПБО 16 «Витрати» розглядаються як витрати звітного періоду, що не підлягають розподілу i повністю включаються до статей звіту «Адміністративні витрати», «Фінансові витрати», «Витрати на збут». 

Нові спрощені процедури відображення на рахунках та у балансі операцій з придбання, вибуття основних засобів, нарахування амортизації не передбачають відображення джерел, використаних на придбання основних засобів. Подібні операції тепер не зачіпають оборотів (за старим Планом рахунків) на рахунках 85 «Статутний фонд», а також на рахунках 86 «Амортизаційний фонд», 87 «Фонди економічного стимулювання», 88 «Фонди спеціального призначення» (деяких субрахунків), 93 «Фінансування капітальних вкладень», 94 «Фінансування формування основного стада». Такі рахунки бухгалтерами підприємств повинні бути виключені з Головної книги та регістрів бухгалтерського обліку, що ведуться з перших місяців 2000 року.

У Звіті про фінансові результати слід звернути увагу на такі зміни. Показник «Собівартість реалізованої продукції» для підприємств виробничої сфери зазнав змін на суму загальногосподарських витрат (рахунок 26), яка у звіті 2000 року відображається у статті «Фінансові витрати» (в частині процентів за користування кредитами) та у статті «Адміністративні витрати» (решта). Для торговельних організацій у цій статті змін не відбулося. Статті «Інші операційні доходи» та «Інші операційні витрати» відрізняються від статті «Інші операційні доходи i витрати» (що була у 1999 році) тим, що у ці статті у 2000 році не включаються показники по операціях з продажу основних засобів, нематеріальних активів i фінансових інвестицій, які тепер відображаються у статтях «Інші доходи» та «Інші витрати».

Стаття «Витрати на збут», яка у звіті за 1999 р. i попередні роки мала назву «Комерційні витрати», для підприємств виробничої сфери не зазнала змін по суті. Щодо торговельних підприємств, то вони у цій статті раніше, починаючи з 1997 року, відображали витрати обігу, що відносилися до реалізованих товарів. Частина загальної суми витрат обігу у 2000 році відображається у статтях «Фінансові витрати» та «Адміністративні витрати», решта суми включається, як i раніше, до статті «Витрати на збут».

Як бачимо, при застосуванні протягом певного періоду 2000 року старого Плану рахунків підприємства без особливих труднощів зможуть також скласти Звіт про фінансові результати, використавши для цього відповідні обороти на рахунках 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати обігу», 46 «Реалізація», 80 «Прибутки i збитки», 81 «Використання прибутку».

Отже, такий порівняльний аналіз складання нової квартальної фінансової звітності свідчить про еволюційний шлях реформування бухгалтерської системи, який дозволяє гармонійно поєднати національні традиції з рекомендаціями міжнародних стандартів фінансової звітності, мати час для самостійного опанування нового, надає можливість для найбільш безболісного подолання перехідного етапу запровадження реформованої системи обліку без будь-яких вимог щодо обов’язкової сертифікації бухгалтерів.

____________
* Пархоменко В. М. Бухгалтерський облік в Україні: Нормативи. Коментарі. – Ч. 5. – Луганськ: Космос, 2000.

 

Валерій Пархоменко

Начальник Управління методології бухгалтерського обліку у виробничій сфері, заступник голови Методологічної ради з бухгалтерського обліку при Міністерстві фінансів України, академік АЕН України

 

«Вісник податкової служби України», квітень 2000 р., № 14, с. 47 (http://www.visnuk.com.ua)

Дата підготовки 11.04.2000
Журнал «Вісник податкової служби України»