Журнал "Вісник податкової служби України" Статті, "Перевірка правильності складання фінансового звіту суб’єктів малого підприємництва (відповідно до ПБО 25)" Вісник податкової служби України#2000#08# 29 (Журнал 'Вестник налоговой службы Украины' Статьи, 'Проверка правильности складывание финансового отчета субъектов малого предпринимательства (соответственно ПБО 25)' Вестник налоговой службы України)

Перевірка правильності складання фінансового звіту суб’єктів малого підприємництва (відповідно до ПБО 25)

 

Після проведення контролю за правильністю трансформування статей Балансу (форма № 1-м) перевіряється складання фінансової звітності відповідно до ПБО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва». До складу фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва включаються: Баланс (форма № 1-м) та Звіт про фінансові результати (форма № 2-м).

За активом Балансу

Перевірка здійснюється за кожною статтею Балансу, в якій слід відображати:

«Незавершене будівництво» (код рядка 020, рахунок 15) – вартість незавершених капітальних інвестицій (включаючи устаткування для монтажу), що здійснюються для власних потреб суб’єкта малого підприємництва, а також авансові платежі для фінансування таких інвестицій;

«Основні засоби» (коди рядків 030, 031, рахунки 10, 11, 12; код рядка 032, рахунок 13) – вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів i орендованих цілісних державних майнових комплексів, які віднесено до складу основних засобів; вартість інших необоротних матеріальних та нематеріальних активів. Окремо наводиться первісна (переоцінена), залишкова вартість та сума зносу. До підсумку Балансу повинна включатися залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю вищезазначених необоротних активів i сумою їх зносу на дату Балансу;

«Довгострокові фінансові інвестиції» (код рядка 040, рахунок 14) – фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі фінансові інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який час;

«Інші необоротні активи» (код рядка 070, рахунки 16, 17, 18, 19) – суми інших необоротних активів, які не можуть бути включені до згаданих вище статей розділу «Необоротні активи»;

«Виробничі запаси» (код рядка 100, рахунки 20, 21, 22, 23, 25) – вартість запасів сировини, основних i допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів i комплектуючих виробів, запасних частин, тари (крім інвентарної), будівельних та інших матеріалів, витрати на незавершене виробництво i незавершені роботи (послуги);

«Готова продукція» (код рядка 130, рахунки 26, 27, 28) – собівартість виробів на складі, обробку яких закінчено та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками та відповідають технічним умовам i стандартам. Крім того, наводиться покупна вартість товарів, придбаних підприємствами для подальшого продажу;

«Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» (коди рядків 160, 161, 162, рахунки 34, 36 – первісна вартість; рахунок 36 – резерв сумнівних боргів) – заборгованість покупців або замовників за реалізовану їм продукцію, товари, роботи або послуги, включаючи забезпечену векселями заборгованість. До підсумку Балансу повинна включатися чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів;

«Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» (код рядка 170, рахунки 641, 642) – визнана дебіторська заборгованість казначейських, фінансових i податкових органів;

«Інша поточна дебіторська заборгованість» (код рядка 210, рахунки 37, 66, інші) – заборгованість дебіторів, яку не включено до інших статей дебіторської заборгованості i яка відображається у складі оборотних активів;

«Поточні фінансові інвестиції» (код рядка 220, рахунок 352) – фінансові інвестиції, отримані на строк до одного року та які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів);

«Грошові кошти та їх еквіваленти» (код рядка 230, рахунки 301, 311, 313, 331, 333, 351) – кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. Кошти в національній та іноземній валюті наводяться окремо. Слід пам’ятати, що кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року, починаючи з дати Балансу, або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, відображаються у складі необоротних активів;

«Інші оборотні активи» (код рядка 250, рахунки 643, 644, ін.) – суми оборотних активів, які не включені до вищезазначених статей розділу «Оборотні активи»;

«Витрати майбутніх періодів» (код рядка 270, рахунок 39) – витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів.

За пасивом Балансу

У статтях нової форми Балансу слід відображати:

«Статутний капітал» (код рядка 300, рахунок 40) – зафіксовану в установчих документах загальну вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства;

«Додатковий капітал» (код рядка 320, рахунки 41, 42) – суму дооцінки необоротних активів, вартість безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних осіб необоротних активів, інші види додаткового капіталу та пайового капіталу (пайових внесків) членів споживчого товариства, спілок та інших організацій;

«Резервний капітал» (код рядка 340, рахунок 43) – суму резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства;

«Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (код рядка 350, рахунок 44) – суму нерозподіленого прибутку або непокритого збитку (наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу);

«Неоплачений капітал» (код рядка 360, рахунки 45, 46) – суму заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Господарські товариства відображають вилучений капітал, тобто фактичну собівартість часток, викуплених у своїх учасників. Суми вираховуються при визначенні підсумку власного капіталу;

«Забезпечення наступних витрат i цільове фінансування» (код рядка 430, рахунки 47, 48) – забезпечення для відшкодування наступних витрат i платежів (на виплату наступних відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов’язань), а також залишки коштів цільового фінансування та цільових надходжень з бюджету та інших джерел;

«Довгострокові зобов’язання» (код рядка 480, рахунки 50, 51, 52, 53, 54, 55) – суму заборгованості підприємства банкам за отримані від них позики, яка не є поточним зобов’язанням; суму довгострокової заборгованості підприємства за зобов’язаннями щодо залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки, та за іншими довгостроковими зобов’язаннями;

«Короткострокові кредити банків» (код рядка 500, рахунок 60) – суму поточних зобов’язань підприємства перед банками щодо отриманих від них короткострокових позик. Зобов’язання за кредитами банків наводяться у Балансі з урахуванням належної на кінець звітного періоду до сплати суми процентів за їх користування;

«Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями» (код рядка 510, рахунок 61) – суми зобов’язань, які утворилися як довгострокові, але з дати Балансу підлягають погашенню протягом дванадцяти місяців;

«Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги» (код рядка 530, рахунки 62, 63) – суму заборгованості постачальникам i підрядчикам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги, включаючи заборгованість, забезпечену векселями. Крім того, відображається заборгованість постачальникам за невідфактуровані поставки i розрахунки з надлишку товарно-матеріальних цінностей, який встановлено при їх прийманні;

«Поточні зобов’язання за розрахунками з бюджетом» (код рядка 550, рахунки 641, 642) – заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи суму податку з працівників підприємства;

«Поточні зобов’язання за розрахунками зі страхування» (код рядка 570, рахунок 65) – суму заборгованості за відрахуваннями до Пенсійного фонду України, на обов’язкове соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників;

«Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці» (код рядка 580, рахунок 66) – заборгованість за нарахованою, але ще не сплаченою сумою оплати праці, а також за депонованою заробітною платою. Заборгованість підприємству працівників за операціями з оплати праці наводиться у статті «Інша поточна дебіторська заборгованість (код рядка 210 активу Балансу);

«Інші поточні зобов’язання» (код рядка 610, рахунки 643, 644, 67, 68) – суми зобов’язань, які не включено до інших статей, наведених у розділі «Поточні зобов’язання», зокрема заборгованість, за одержаними авансами, заборгованість засновникам у зв’язку з розподілом прибутку, заборгованість пов’язаним сторонам.

«Доходи майбутніх періодів» (код рядка 630, рахунок 69) – доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до наступних звітних періодів.

До складу фінансового звіту суб’єктів малого підприємництва крім Балансу (форма № 1-м) входить i Звіт про фінансові результати (форма № 2-м).

Порівняно з типовою формою № 2, яку регламентовано ПБО 3 «Звіт про фінансові результати», форма № 2-м скорочена i передбачає можливість її складання залежно від варіанту обліку витрат, обраного малим підприємством, – з використанням рахунків класу 7 «Доходи i результати діяльності» та класу 9 «Витрати діяльності» або рахунків класу 7 «Доходи i результати діяльності» та класу 8 «Витрати за елементами».

Звіт про фінансові результати (форма № 2-м) містить два розділи: «Фінансові результати» та «Елементи операційних витрат».

Порядок перевірки правильності заповнення розділу I Звіту про фінансові результати здійснюється за такими статтями:

«Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» (код рядка 010) – на підставі даних кредиту рахунку 70 «Дохід від реалізації» (рахунки 701 – 703) відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт i послуг;

«Непрямі податки та інші вирахування з доходу» (код рядка 020) за даними дебету рахунку 70 «Дохід від реалізації» (рахунки 701 – 704) – відображається сума податку на додану вартість, акцизного збору та інших вирахувань з доходу (надані знижки, вартість повернутих товарів та інші обов’язкові збори);

«Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» (код рядка 035) – визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) непрямих податків та інших вирахувань з доходу (коди рядків 010 – 020);

«Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» (код рядка 040) – відображається виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та собівартість реалізованих товарів. У разі використання рахунків класів 7 i 9 розраховується дебетовий оборот рахунку 90 «Собівартість реалізації» (рахунки 901 – 903); класів 7 i 8 – визначається кредит рахунків 23 «Виробництво» та 26 «Готова продукція» i дебет рахунку 791 «Результати основної діяльності»;

«Інші операційні доходи» (код рядка 060) – розраховується кредитовий оборот рахунку 71 «Інший операційний дохід» (рахунки 711 – 719) i відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тобто дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо;

«Інші операційні витрати» (код рядка 090) – відображаються адміністративні витрати; витрати на збут; собівартість реалізованих оборотних активів (крім фінансових інвестицій); відрахування на створення резерву сумнівних боргів; списання безнадійних боргів; втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення відшкодування наступних витрат; інші витрати, пов’язані з операційною діяльністю підприємства (крім витрат, що включаються до собівартості продукції (товарів, робіт, послуг). При цьому у разі використання рахунків класів 7 i 9 розраховуються обороти рахунків 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності»; класів 7 i 8 – розраховуються обороти рахунків 80 «Матеріальні витрати», 81 «Витрати на оплату праці», 82 «Відрахування на соціальні заходи», 83 «Амортизація», 84 «Інші амортизаційні витрати»;

«Інші звичайні доходи» (код рядка 130) – розраховуються обороти рахунків 72 «Дохід від участі в капіталі», 73 «Інші фінансові доходи», 74 «Інші доходи» i відображаються дивіденди; відсотки; доходи від участі в капіталі та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів i майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових різниць; інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства;

«Інші звичайні витрати» (код рядка 160) – відображаються витрати на сплату процентів та інші витрати підприємства, пов’язані з залученням позикового капіталу; втрати від участі в капіталі; собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства. У разі використання рахунків класів 7 i 9 – визначаються обороти рахунків 95 «Фінансові витрати», 96 «Втрати від участі в капіталі», 97 «Інші витрати»; класів 7 i 8 – визначаються обороти рахунків 85 «Інші затрати».

«Надзвичайні доходи» (код рядка 200) – розраховуються обороти рахунку 75 «Надзвичайні доходи» i відображаються суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел, доходи від інших подій та операцій, які відповідають визначенню «надзвичайні події»;

«Надзвичайні витрати» (код рядка 205) – відображаються втрати від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), включаючи витрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій, втрат від інших подій та операцій, які відповідають визначенню «надзвичайні події». У разі використання рахунків класів 7 i 9 розраховуються обороти рахунку 99 «Надзвичайні витрати», класів 7 i 8 – розраховуються обороти рахунку 85 «Інші затрати»;

«Податок на прибуток» (код рядка 210) – відображається сума податку на прибуток. Наводиться також сума єдиного податку, плата за спеціальний торговий патент, а також сума єдиного (фіксованого) податку для сільськогосподарських товаровиробників. У разі використання рахунків класів 7 i 9 розраховуються обороти рахунку 98 «Податки на прибуток», класів 7 i 8 – розраховуються обороти рахунку 85 «Інші затрати»;

«Чистий фінансовий результат» – відображається чистий прибуток або чистий збиток. У зведених фінансових звітах показники прибутку наводяться розгорнуто як сума відповідних показників юридичних осіб, фінансову звітність яких включено до зведеного фінансового звіту. У процесі проведення контролю перевіряється правильність визначення зведеного чистого фінансового результату (коди рядків 035 – 040 + 060 – 090 + 130 – 160 + 200 – 205 – 210). За наявності прибутку (код рядка 220) потрібно відображати кредитове сальдо рахунку 79 «Фінансові результати»; збитку (код рядка 225) – відповідно слід відображати дебетове сальдо рахунку 79 «Фінансові результати».

У розділі II Звіту про фінансові результати «Елементи операційних витрат» потрібно перевіряти суму відповідних елементів операційних витрат (на виробництво i збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду.

Після цього перевіряється правильність визначення джерел для заповнення статей операційних витрат, а саме оборотів за рахунками:

«Матеріальні затрати» (код рядка 230) – рахунок 80 «Матеріальні витрати»;

«Витрати на оплату праці» (код рядка 240) – рахунок 81 «Витрати на оплату праці»;

«Відрахування на соціальні заходи» (код рядка 250) – рахунок 82 «Відрахування на соціальні заходи»;

«Амортизація» (код рядка 260) – рахунок 83 «Амортизація»;

«Інші операційні витрати» (код рядка 270) – рахунок 84 «Інші операційні витрати»;

Разом (код рядка 280) – сума рядків 230 + 240 + 250 + 260 + 270.

Після перевірки правильності складання Балансу (форма № 1-м) i Звіту про фінансові результати (форма № 2-м) необхідно здійснити контроль за порівнянністю показників форм звітності. При цьому слід керуватися Рекомендаціями з перевірки порівнянності показників форм квартальної фінансової звітності підприємства (додаток до листа Мінфіну України від 16.03.2000 р. № 18-444). У таблиці наведено статті Балансу (форма № 1-м) i Звіту про фінансові результати (форма № 2-м), які повинні бути рівними.

Таблиця

Перевірка
порівнянності показників форм квартальної фінансової звітності суб’єктів малого підприємництва

№  з/п	Порівняльні показники		Порівнювані показники
	Назва	Код рядка	Назва	Код рядка
Баланс (форма № 1-м)
1	Основні засоби: залишкова вартість	030, графи 3 і 4	Основні засоби: первісна вартість мінус знос	031, 032, графи 3 і 4
2	Усього за розділом I активу Балансу	080, графи 3 і 4	Сума статей незавершене будівництво, основні засоби (залишкова вартість), довгострокові фінансові інвестиції, інші необоротні активи	020, 030, 040, 070, графи 3 і 4
3	Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: чиста реалізаційна вартість	160, графи 3 і 4	Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: первісна вартість мінус резерв сумнівних боргів	161,162, графи 3 і 4
4	Усього за розділом II активу Балансу	260, графи 3 і 4	Сума статей: виробничі запаси, готова продукція, дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (чиста реалізаційна вартість), дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом, інша поточна дебіторська заборгованість, поточні фінансові інвестиції, грошові кошти та їх еквіваленти в національній та іноземній валюті, інші оборотні активи	100, 130, 160, 170, 210, 220, 230, 240, 250, графи 3 і 4
5	Разом Баланс за активом	280, графи 3 і 4	Сума розділів I, II і III за активом	080, 260, 270, графи 3 і 4
6	Усього за розділом I пасиву Балансу	380, графи 3 і 4	Суми статей: статутний капітал, додатковий капітал, резервний капітал, плюс або мінус нерозподілений прибуток (непокритий збиток), мінус неоплачений капітал	300, 320, 340, 350, 360, графи 3 і 4
7	Усього за розділом IV пасиву Балансу	620, графи 3 і 4	Сума статей: короткострокові кредити банків, поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями, кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги, поточні зобов’язання за розрахунками з бюджетом, зі страхування, з оплати праці, інші поточні зобов’язання	500, 510, 530, 550, 570, 580, 610, графи 3 і 4
8	Разом Баланс за пасивом	640, графи 3 і 4	Сума розділів I, II, III, IV за пасивом	380, 430, 480, 620, 630, графи 3 і 4
Звіт про фінансові результати (форма №  2-м)
9	Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035, графа 3	Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) мінус непрямі податки та інші вирахування з доходу	010, 020
10	Елементи операційних витрат разом	280, графа 3	Сума елементів: матеріальних витрат, витрат на оплату праці, відрахувань на соціальні заходи, амортизації, інших операційних витрат	230, 240, 250, 260, 270

Завершальним етапом контролю є перевірка своєчасності подання фінансової звітності суб’єктів малого підприємництва. При цьому слід керуватися постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 р. № 419 «Про затвердження Порядку подання фінансової звітності».

Слід пам’ятати, що фінансову звітність суб’єкти малого підприємництва подають трудовим колективам на їх вимогу, власникам (засновникам) відповідно до установчих документів, а також згідно з законодавством – іншим органам та користувачам, зокрема органам державної статистики. Квартальна фінансова звітність повинна подаватися не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом, а річна – не пізніше 20 лютого наступного за звітним року. У разі коли дата подання звітності випадає на неробочий день, термін подання переноситься на перший, після вихідного, робочий день. Перед складанням річної фінансової звітності необхідно обов’язково провести інвентаризацію активів та зобов’язань підприємства.

 

Євгенія Калюга

Канд. екон. наук, доцент, докторант Київського Національного економічного університету

 

«Вісник податкової служби України», серпень 2000 р., № 29, с. 37

Дата підготовки 01.08.2000
Журнал «Вісник податкової служби України»