На підприємствах АПК після їх реформування распаеванная частина майна прийнята від фізичних осіб в оренді або прийнята в оренду цілісним майновим комплексом і зарахована на баланс на позабалансовий рахунок. Чи слід орендарю нараховувати амортизацію по оренді цілісному майновому комплексу і як вона відображається в податковому обліку? (На предприятиях АПК после их реформирования распаеванная часть имущества принята от физических лиц в аренду или принята в аренду целостным имущественным комплексом и зачислена на баланс на внебалансовый счет. Следует ли арендатору начислять амортизацию по арендованному целостному имущественному комплексу и как она отражается в налоговом учете?)

На підприємствах АПК після їх реформування розпайовану частину майна прийнято від фізичних осіб в оренду або прийнято в оренду цілісним майновим комплексом і зараховано на баланс на позабалансовий рахунок. Чи слід орендарю нараховувати амортизацію за орендованим цілісним майновим комплексом і як вона відображається в податковому обліку?

Відповідно до п. 1.18 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР зі змінами та доповненнями) (далі – Закон) лізингова (орендна) операція – це господарська операція фізичної чи юридичної особи (орендодавця), що передбачає надання основних фондів або землі у користування іншим фізичним чи юридичним особам (орендарям) за орендну плату та на визначений термін. Операції з лізингу (оренди) цілісних майнових комплексів державних підприємств регулюються відповідним законодавством.

Згідно з п. 4 Методики оцінки вартості майна під час приватизації, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 22.07.98 р. № 1114, цілісний майновий комплекс – це господарський об’єкт із завершеним циклом виробництва продукції (робіт, послуг). Цілісними майновими комплексами можуть бути структурні підрозділи підприємств (цехи, виробництва, дільниці тощо), які виділяються в установленому порядку в самостійні об’єкти приватизації з подальшим складанням розподільного балансу.

Пунктом 3 ст. 23 Закону України від 10.04.92 р. № 2269-ХІІ «Про оренду державного та комунального майна» (зі змінами та доповненнями) встановлено, що амортизаційні відрахування на основні фонди і нематеріальні активи у складі орендованих цілісних майнових комплексів підприємств, їх структурних підрозділів нараховує та залишає у своєму розпорядженні орендар. При цьому амортизаційні відрахування використовуються орендарем на відновлення орендованих основних фондів.

Зазначеним пунктом також установлено, що право власності на майно, придбане орендарем за рахунок амортизаційних відрахувань, належить власнику орендованого майна (державі), якщо інше не передбачено договором оренди.

Таким чином, амортизація основних фондів та нематеріальних активів, які входять до складу орендованого цілісного майнового комплексу підприємства державної та комунальної форм власності, є ідентичною до амортизації власних основних фондів і, відповідно, суми амортизаційних відрахувань із зазначених основних фондів та нематеріальних активів повинні визначатися та нараховуватися згідно з вимогами п. 8.3 ст. 8 Закону з наступним їх відображенням у рядку 34 декларації про прибуток підприємства та додатку М до неї.

Щодо операцій з оперативного лізингу (оренди) цілісних майнових комплексів недержавних підприємств, орендодавцем яких є, зокрема, фізичні особи, то відповідно до пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 та порядку, встановленого пп. 8.5.1 п. 8.5 ст. 8 Закону, орендар не збільшує балансову вартість відповідних груп основних фондів на вартість основних фондів, що входять до складу таких орендованих комплексів. У зв’язку з цим суми амортизаційних відрахувань за основними фондами, що входять до складу зазначених цілісних майнових комплексів, орендарем не визначаються.
 

Відповідь підготовлено за сприяння
С. І. Чекашкіна	Начальника відділу Головного управління оподаткування прибутку та відрахувань до цільових фондів ДПА України

«Вісник податкової служби України», січень 2001 р., № 4, с. 12