Порядок оподаткування вихідної допомоги, якщо його розмір перевищує один середньомісячний заробіток працівника (Порядок налогообложения выходного пocобия, если его размер превышает один среднемесячный заработок работника)

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫХОДНОГО ПOCОБИЯ, ЕСЛИ ЕГО РАЗМЕР ПРЕВЫШАЕТ ОДИН СРЕДНЕМЕСЯЧНЫЙ ЗАРАБОТОК РАБОТНИКА

«Ориентир»

N 34, от 13 сентября 2002 г.

В.Гончарова

председатель правления АФ «Синтез-Аудит-Финанс»

Л.Привезенцева

бухгалтер-консультант

- Статьей 44 Кодекса законов о труде в Украине (КЗоТ) предусмотрены случаи, когда предприятие выплачивает выходное пособие, а также указаны его минимальные размеры.

Так, выплата выходного пособия в размере не меньшем среднего месячного заработка производится в следующих случаях, которые являются основанием для прекращения трудового договора:

1. Отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда (п.6 ст. 36 КЗоТ).

2. Изменения в организации производства и труда том числе ликвидация, реорганизация, банкротство или перепрофилирование предприятия, сокращение численности или штата работника (п. 1 ст. 40 КЗоТ).

3. В случае несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации или состояния здоровья, которые препятствуют продолжению данной работы (п.2. ст. 40 КЗоТ).

Обращаем внимание, что статья 97 КЗоТа Украины, а также статья 7 Закона Украины "О коллективных договорах и соглашениях" от 01.07.98 N 3356-XI разрешают собственнику, по согласованию с трудовым коллективом, устанавливать в коллективном договоре дополнительные гарантии сверх тех, которые предусмотрены законодательством.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями), не подлежат налогообложению суммы компенсационных выплат в денежной и натуральной формах, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении.

К таким компенсациям относится и выходное пособие, которое выплачивается гражданам. Выплата выходного пособия гражданам при увольнении в связи с ликвидацией, реорганизацией, банкротством или перепрофилированием предприятия, учреждения, организации, сокращением численности или штата работников производится в соответствии со ст. 44 КЗоТ в размере не менее среднего месячного заработка.

Согласно требованиям ст. 4 Закона Украины "О занятости населения" от 01.08.91 N 803-ХІІ (с изменениями), государство гарантирует трудоспособному населению, которое утратило работу, выплату выходного пособия, в том числе по перечисленным выше причинам.

Статьей 49 КЗоТ Украины установлено, что за вышеуказанными категориями работников, уволенных с предприятия, сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не более чем три месяца со дня увольнения, с учетом выплаты выходного пособия.

Для того, чтобы определить, следует ли начислять и удерживать налоги и сборы на сумму выходного пособия сверх установленного размера обратимся к налоговому законодательству, а также к Кодексу законов о труде в Украине.

Так, в соответствии со ст. 129 КЗоТ, установлено, что отчисления из суммы выходного пособия не допускаются, то есть начисления и удержания подоходного налога, пенсионного сбора и социальных сборов не производятся.

Учитывая, что подоходным налогом не облагаются суммы компенсационных выплат, только в пределах установленных законодательством норм (не менее одной, двух или трех средних месячных заработных плат), выплачиваемых в порядке, определенном КЗоТ и предусмотренных пп "г" п. 1 ст. 5 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 N 13-92, а также пп 5.4.1 "Инструкции о подоходном налоге с граждан " утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.98 N 12 (с изменениями).

Таким образом, суммы выходного пособия, превышающие установленные законодательством нормы, включаются в совокупный налогооблагаемый доход и облагаются подоходным налогом на общих основаниях.

Объектом для удержания пенсионного сбора является совокупный налогооблагаемый доход работника. В этот доход включают и сумму, превышающую минимальный размер выходного пособия, который установлен законодательством. То есть сбор в Пенсионный фонд (1% или 2%) с суммы превышения удерживается.

Следует напомнить, что согласно п. 4.1 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 N 323, суммы выходного пособия, в пределах установленных законодательством норм, не включаются в фонд оплаты труда.

Так как компенсационные выплаты сверх установленных законодательством норм включаются в фонд оплаты труда, а базой для начисления пенсионного сбора (32%) является фонд оплаты труда (п 1 ст 2 Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 N 400/97-ВР), пенсионный сбор в размере 32% начисляется.

Что касается социальных сборов в Фонд страхования на случай безработицы (0,5%) и в Фонд страхования на случай временной потери трудоспособности (0,25% или 0,5%), а также начисления в Фонд безработицы 2,1%, в Фонд социального страхования 2,9% в соответствии со ст. 1 Закона Украины "О размерах взноса на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования" от 11.01.2001 N 2213-111, то их удерживают у наемных работников из сумм оплаты труда, включающих основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством.

Базой для начисления указанных сборов в Фонд страхования на случай безработицы 2,1%, в Фонд страхования на случай временной потери трудоспособности 2,9% является фонд оплаты труда, то есть компенсационные выплаты сверх установленных норм включаются в фонд оплаты труда.

Следовательно, в случае превышения сумм выходного пособия, установленных законодательством, сумма превышения включается в фонд оплаты труда и на нее начисляется сбор в Фонд страхования на случай безработицы в размере 2,1%, а также в Фонд страхования на случай временной потери трудоспособности в размере 2,9%.

Аналогична ситуация, связанная с начислением страховых взносов в Фонд страхования от несчастного случая.

В соответствии с Законом Украины "О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые привели к потере трудоспособности" от 22.02.2001 N 2272-111, начисления и уплата работодателями сбора в Фонд страхования от несчастного случая на производстве производится на фонд оплаты труда предприятия, в связи с тем, что компенсационные выплаты сверх установленных норм включаются в фонд оплаты труда.

Таким образом, в случае превышения сумм выходного пособия, установленных законодательством, сумма превышения включается в фонд оплаты труда и на нее начисляется сбор в Фонд социального страхования от несчастного случая.