ФОП на єдиному податку, який отримав відшкодування за пошкоджений товар від перевізника чи іншої винної особи, як правило, має включити цю суму до складу доходу. Причина проста: для платників єдиного податку доходом визнається будь-яке надходження коштів або майна, отримане в межах господарської діяльності. Страхове відшкодування для ФОП-єдинника є винятком і до доходу не включається; інші компенсації оцінюють за підставою виплати.
Проте є нюанси, які залежать від правової природи виплати: чи це компенсація за сам товар, повернення передоплати, відшкодування втраченої вигоди або щось інше. У цій статті розбираємо типові ситуації, показуємо, як відобразити такі надходження в обліку, і що буде, якщо їх не показати.
Коротко
- Відшкодування за пошкоджений товар від перевізника чи іншої винної особи, отримане ФОП на єдиному податку, включається до доходу; страхове відшкодування — ні.
- Доходом вважається сума коштів або вартість майна, отримана в межах господарської діяльності.
- ФОП 3 групи сплачують єдиний податок із такого відшкодування в періоді фактичного отримання грошей; ФОП 1–2 груп платять фіксовану суму, але враховують відшкодування в обсязі доходу.
- Сума відшкодування впливає на граничний обсяг доходу для перебування на єдиному податку.
- Якщо надходження є поверненням раніше сплачених коштів (наприклад, передоплати), воно не є доходом.
Що взагалі вважається доходом ФОП на єдиному податку?
Податковий кодекс України визначає дохід платника єдиного податку як суму коштів, отриманих протягом звітного періоду в грошовій формі (готівковій або безготівковій) та в негрошовій формі від провадження господарської діяльності. Іншими словами, будь-яке надходження, яке прямо чи опосередковано пов’язане з бізнесом, збільшує базу оподаткування.
Для ФОП на єдиному податку не передбачено зменшення доходу на суму витрат. Тому навіть якщо отримані гроші є компенсацією втрат, вони все одно вважаються доходом, адже витрати на придбання товару не зменшують оподатковуваний дохід. Це ключова відмінність від загальної системи, де можна враховувати витрати.
Доходом можуть бути грошові надходження та безоплатно отримані товари, але страхові виплати і страхове відшкодування ФОП до нього не входять. Головний критерій — надходження пов’язане з господарською діяльністю ФОП. Якщо ви торгуєте товарами, компенсація за пошкодження цих товарів від перевізника чи іншої винної особи потрапляє до доходу; виняток — страхове відшкодування.
Чи включається до доходу відшкодування за пошкоджений товар?
Так, у переважній більшості випадків відшкодування за пошкоджений товар включається до доходу ФОП. Наприклад, ви купили партію посуду, частина розбилася під час доставки. Перевізник визнав провину і перерахував вам 5 000 грн компенсації. Ця сума — ваш дохід: ФОП 3 групи сплачує з неї єдиний податок, а для 1–2 груп вона враховується в граничному обсязі доходу.
Якщо постачальник повертає сплачені вами кошти через повернення товару або розірвання договору, така сума не включається до доходу. Заміна товару не означає автоматичного виникнення доходу; окремо оцінюйте, чи є отриманий товар безоплатним у розумінні ПКУ. Дата виникнення доходу — момент отримання коштів або товару.
Виняток становить повернення передоплати. Припустимо, ви перерахували постачальнику аванс 10 000 грн, але товар так і не отримали, і постачальник повернув цю суму повністю. Таке повернення не є доходом, оскільки це ваші власні кошти, які тимчасово були в іншої особи. Але якщо постачальник додатково сплатив вам штраф за прострочення, цей штраф — уже дохід.
Як правильно відобразити відшкодування в обліку та декларації?
ФОП першої–другої груп та ФОП третьої групи без ПДВ ведуть облік у довільній формі з помісячним відображенням доходів. Суму відшкодування відображають у доходах того місяця, коли фактично отримано кошти або майно. Потім вона потрапляє до податкової декларації платника єдиного податку: для 1–2 груп — річної, для 3 групи — квартальної.
ФОП третьої групи, які є платниками ПДВ, ведуть облік доходів і витрат за типовою формою. Важливо не плутати дату нарахування компенсації (наприклад, підписання акта про пошкодження) з датою її отримання. Дохід виникає саме в момент отримання грошей на рахунок або готівкою в касу.
Якщо постачальник замінив неякісний товар на якісний у межах того самого договору, доходу не виникає: ви отримуєте те, за що вже заплатили. Інша справа — товар, переданий безоплатно (за договором, який не передбачає компенсації його вартості): його вартість включають до доходу на дату підписання акта приймання-передачі.
Чи є випадки, коли відшкодування не включається до доходу?
Так. Насамперед це страхове відшкодування: страхові виплати і відшкодування до доходу ФОП не включаються. Не є доходом повернення коштів, які ви раніше сплатили в межах господарської діяльності, якщо це не компенсація втрат, а саме повернення ваших власних грошей. Наприклад, повернення помилково перерахованої суми або повернення авансу за невиконаним договором.
Також не включається до доходу відшкодування, яке не пов’язане з господарською діяльністю. Припустимо, ви як фізична особа (не як ФОП) отримали компенсацію за моральну шкоду від сусіда, який залив вашу квартиру. Це не дохід ФОП, бо не стосується підприємницької діяльності. Але якщо пошкоджено товар, який ви продаєте, то зв’язок очевидний.
Окремий випадок — відшкодування від держави за примусово вилучений товар або знищене майно внаслідок надзвичайних ситуацій. Податкова може трактувати такі виплати як дохід, але на практиці іноді вдається довести, що це компенсація втрат, а не підприємницький дохід. Для цього потрібне індивідуальне роз’яснення ДПС.
Що загрожує, якщо не показати відшкодування в доходах?
Невключення відшкодування до доходу призводить до заниження податкових зобов’язань. Під час перевірки ДПС може донарахувати єдиний податок на цю суму, а також застосувати штраф. Розмір штрафу залежить від характеру порушення: за заниження — 10% від суми донарахованого зобов’язання, за умисне — 25%, за повторне умисне протягом 1095 днів — 50%.
Крім штрафу, нараховується пеня за кожен день прострочення сплати податку. Якщо ви не подали декларацію взагалі, то передбачений окремий штраф за неподання — 340 грн за кожен випадок, а за повторне порушення протягом року — 1020 грн.
Найпоширеніша помилка — думати, що відшкодування збитків не є доходом, бо це «повернення втраченого». Для єдиного податку це хибна логіка, якщо гроші платить перевізник чи інша винна особа, а не страхова компанія. Податкова розглядає такі надходження в межах бізнесу як дохід, поки не доведено протилежне. Тому краще одразу відобразити суму і за необхідності отримати консультацію.
Що каже закон
Основний документ, який регулює оподаткування ФОП, — Податковий кодекс України. Його тексту немає на порталі «Юр-Інфо», але правила такі: дохід платника єдиного податку визначається як сума коштів, отриманих у грошовій або негрошовій формі від провадження господарської діяльності. Компенсація, пов’язана з цією діяльністю, як правило, потрапляє до доходу, але страхові виплати і відшкодування, а також повернення коштів через повернення товару чи розірвання договору до нього не включаються.
Для розуміння підстав відшкодування шкоди можна звернутися до галузевих законів. Наприклад, якщо товар пошкоджено через невідповідність технічним регламентам, застосовується Закон України «Про технічні регламенти та оцінку відповідності». Якщо пошкодження виявлено під час заходу державного нагляду, може діяти Закон України «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності». Статус ФОП та особливості його реєстрації визначає Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань».
Покроково
- Отримайте від винної особи або страхової компанії документи, які підтверджують факт пошкодження та суму відшкодування: акт, претензію, страховий акт, виписку банку.
- Визначте дату фактичного отримання коштів (дата зарахування на рахунок або отримання готівки) або дату отримання товару в рахунок компенсації.
- Відобразіть суму відшкодування в обліку доходів за той місяць, коли надійшли гроші (ФОП 1–3 груп без ПДВ ведуть облік у довільній формі, платники ПДВ — за типовою формою доходів і витрат).
- Якщо ви ФОП 3 групи, сплатіть єдиний податок з цієї суми у складі доходу за відповідний квартал; ФОП 1–2 груп платять фіксовану ставку, але враховують суму в річному обсязі доходу.
- Зберігайте підтверджуючі документи щонайменше 3 роки, щоб у разі перевірки довести правомірність відображення.
Документи
- зразок Акт списання запасів — потрібен, якщо пошкоджений товар не підлягає відновленню і його списують з обліку.
- зразок Наказ про списання матеріальних цінностей — оформлюють для внутрішнього розпорядження про списання пошкодженого товару.
- зразок Акт перевірки — фіксує факт пошкодження, якщо воно виявлене під час перевірки.
- зразок Договір з ФОП на послуги або роботи — може бути підставою для вимоги відшкодування від виконавця робіт чи послуг.
Строки, штрафи, типові помилки
- Для ФОП першої та другої груп декларація подається у строки для річного періоду, для третьої групи — у строки для квартального періоду.
- Штраф за заниження податкового зобов’язання, виявлене податковою: 10% від донарахованої суми, за умисне заниження — 25%, за повторне умисне протягом 1095 днів — 50%.
- Пеня нараховується за кожен день прострочення сплати єдиного податку.
- Типова помилка: включення відшкодування до доходу не в періоді отримання, а в періоді підписання акта про пошкодження. Потрібно орієнтуватися на дату зарахування коштів або отримання майна.
- Типова помилка: невключення відшкодування від перевізника чи іншої винної особи, тому що ФОП вважає його «поверненням своїх грошей». Повернення передоплати чи ціни повернутого товару справді не є доходом, а от компенсація збитків — дохід (крім страхового відшкодування).
- Типова помилка: відсутність первинних документів (акт, рахунок, виписка), що ускладнює доведення правомірності відображення операції.
| Джерело відшкодування | Приклад ситуації | Чи включається до доходу? |
|---|---|---|
| Постачальник за бракований товар | Повернення коштів за повернений товар або заміна товару | Ні, якщо це повернення сплаченої ціни чи заміна за договором; окрема компенсація збитків — так |
| Перевізник за пошкодження під час доставки | Відшкодування перевізника за претензією | Так |
| Страхова компанія за страховим випадком | Виплата за пошкоджений товар | Ні, страхове відшкодування не включається до доходу ФОП |
| Повернення передоплати контрагентом | Анулювання угоди, повернення авансу | Ні, це повернення власних коштів |
| Подарунок від партнера без зобов’язань | Безповоротна фінансова допомога | Так, як безоплатно отримані кошти |
Часті питання
Чи потрібно сплачувати ПДВ з відшкодування за пошкоджений товар?
Якщо ФОП не є платником ПДВ, то з будь-якого доходу, включно з відшкодуванням, ПДВ не сплачується. Якщо ФОП зареєстрований платником ПДВ, то відшкодування не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки це компенсація збитків, а не оплата за поставку товарів чи послуг.
Як відобразити відшкодування в обліку доходів ФОП 1–2 групи?
ФОП 1–2 груп та ФОП 3 групи без ПДВ ведуть помісячний облік у довільній формі; обов’язкової книги з графою 2 ПКУ не вимагає. Відшкодування записують у доходи місяця, коли надійшли кошти, а річний підсумок ФОП 1–2 груп показують у річній декларації платника єдиного податку.
Чи впливає відшкодування на граничний обсяг доходу для єдиного податку?
Так, сума відшкодування включається до загального доходу ФОП і враховується при визначенні права перебувати на обраній групі. Якщо через відшкодування дохід перевищить дозволений ліміт, потрібно перейти на іншу групу або загальну систему з наступного кварталу.
Що робити, якщо відшкодування отримано в натуральній формі (замість товару дали інший товар)?
Податкові наслідки заміни товару залежать від підстави та оформлення; автоматично вважати його доходом не варто. Заміна неякісного товару в межах договору поставки доходу не створює. Якщо ж товар отримано безоплатно, його вартість включають до доходу на дату підписання акта приймання-передачі.
Чи можна зменшити дохід на вартість пошкодженого товару?
Ні, платники єдиного податку не мають права зменшувати дохід на суму витрат. Вартість пошкодженого товару не зменшує базу оподаткування, а відшкодування від перевізника чи іншої винної особи включається до доходу в повній сумі (страхове відшкодування — ні).
Яка відповідальність за неподання декларації, якщо ФОП отримав лише відшкодування?
Навіть якщо ФОП отримав тільки відшкодування і не вів іншої діяльності, він зобов’язаний подати декларацію. За неподання передбачено штраф 340 грн, за повторне порушення протягом року — 1020 грн.
Матеріал має інформаційний характер і не є юридичною консультацією. Докладніше.